MSR 20 Dotacje rządowe oraz ujawnianie informacji na temat pomocy rządowej

Informacje o sposobie ujęcia w księgach rachunkowych dotacji rządowych oraz sposobie ujawnienia informacji na temat pomocy rządowej zostały zawarte w Międzynarodowym Standardzie Rachunkowości nr 20.

Zakres standardu

MSR 20 stosuje się przy księgowaniu oraz ujawnianiu informacji na temat dotacji rządowych oraz w związku z informowaniem o innych formach pomocy rządowej.

Standard nie ma jednak zastosowania w przypadkach:

→ szczególnych problemów związanych z wykazaniem w sprawozdaniu finansowym dotacji rządowych odzwierciedlających skutki zmian cen oraz w informacjach uzupełniających o podobnym rodzaju;

→ pomocy rządowej udzielonej jednostce gospodarczej w formie korzyści dostępnych w momencie ustalania dochodu do opodatkowania lub ustalanych albo ograniczających na podstawie zobowiązań z tytułu podatku dochodowego;

→ posiadanych przez rząd udziałów w prawach własności do jednostki gospodarczej;

→ dotacji rządowych związanych z rolnictwem.

Definicje standardu

W standardzie zostały wyróżnione trzy rodzaje dotacji definiowanych jako:

→ dotacje rządowe, które są pomocą rządową przybierającą formę przekazania jednostce gospodarczej środków, w zamian za spełnianie przez nią, w przeszłości lub w przyszłości, pewnych warunków związanych z jej działalnością operacyjną.

→ dotacje do aktywów utrzymują formę dotacji rządowych, których udzieleniu towarzyszy podstawowy warunek mówiący o tym, że jednostka kwalifikująca się do ich otrzymania powinna zakupić, wytworzyć lub w inny sposób pozyskać aktywa długoterminowe. Dotacjom tego typu mogą także towarzyszyć dodatkowe warunki wprowadzające ograniczenia co do rodzaju dotowanych aktywów, ich umiejscowienia lub też okresów, w których mają być one nabyte lub utrzymywane przez jednostkę gospodarczą,

→ dotacje do przychodu, które są dotacjami rządowymi, innymi niż dotacje do aktywów.

Pomoc rządowa przybiera rozmaite formy różniące się między sobą zarówno rodzajem, jak i warunkami, które zwykle im towarzyszą. Celem udzielenia pomocy może być zachęcenie jednostki gospodarczej do rozpoczęcia takiej działalności, jakiej w zwykłych warunkach jednostka gospodarcza nie podjęłaby się, gdyby nie została jej udzielona pomoc.

Przyjęcie pomocy rządowej ma istotne znaczenie dla procesu sporządzania sprawozdania finansowego, ze względu na:

→ metodę księgowania transferów przekazywanych środków pieniężnych,

→ sposób przedstawienia informacji dotyczących zakresu, w jakim jednostka gospodarcza skorzystała z udzielonej jej pomocy w danym okresie sprawozdawczym.