Ceny transferowe a wartości niematerialne i prawne
Postępująca globalizacja ma istotny wpływ na różne zjawiska gospodarcze. W procesie tym dochodzi do coraz ściślejszej integracji państw i pojawiają się między nimi współzależności. W efekcie mamy do czynienia z podmiotami, które w ramach prowadzonej działalności gospodarczej stale ze sobą współpracują, samodzielnie ustalając ceny dokonywanych transakcji.
W takiej sytuacji istnieje ryzyko przerzucania dochodów jednego podatnika na drugiego w celu zmniejszenia obciążenia fiskalnego całej grupy.
Transakcje między podmiotami powiązanymi, jak określono w art. 11 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, powinny być dokonywane z uwzględnieniem wymogu stosowania cen rynkowych, a więc zgodnie z zasadą arm’s length. Potwierdzenie tej zasady znajduje się w art. 9 Modelowej Konwencji Podatkowej OECD. Wprowadzono w niej wymóg takiego określenia ceny, by była ona porównywalna do ceny, jaką zastosowałyby w tej samej sytuacji podmioty niepowiązane. Dzięki temu można zapewnić jednakowe traktowanie pod względem podatkowym obu kategorii przedsiębiorstw.
Nietrudno jednak zauważyć, że w przypadku wartości niematerialnych i prawnych jest to szczególnie trudne do osiągnięcia. Dzieje się tak ze względu na ich specyficzny charakter, utrudniający właściwą wycenę. Z tego względu OECD pracuje nad wytycznymi dotyczącymi ustalania cen wartości niematerialnych. Obecnie dokument pt. Revised discussion draft on transfer pricing aspects of intangibles jest w fazie dyskusji, lecz już teraz zawiera wskazówki ułatwiające prawidłowe ustalenie cen transferowych w transakcjach dotyczących wartości niematerialnych i prawnych.
Co to są wartości niematerialne?
W wytycznych OECD wartości niematerialne są rozumiane szerzej niż w polskim prawie podatkowym. Do wartości niematerialnych i prawnych zalicza się na przykład:
a) patenty, wzory użytkowe i przemysłowe, know-how, oprogramowanie komputerowe itp., określane jako dobra niematerialne o charakterze produkcyjnym,
b) znaki towarowe, nazwy handlowe, goodwill itp., określane jako dobra niematerialne o charakterze marketingowym.
Zastosowanie ogólnych warunków ustalania cen transferowych w przypadku dóbr niematerialnych i prawnych może okazać się niewystarczające. Analizując, czy dana cena spełnia kryterium rynkowości, trzeba określić rolę, jaką każda ze stron transakcji odgrywa w jej realizacji, a punktem wyjścia jest przeprowadzenie analizy funkcjonalnej.
Wykorzystałeś swój limit bezpłatnych treści
Pozostałe 80% artykułu dostępne jest dla zalogowanych użytkowników portalu. Zaloguj się, wybierz plan abonamentowy albo kup dostęp do artykułu/dokumentu.
Zaloguj się
