Rozliczenia podatkowe prosumentów energii odnawialnej – po zmianach

Nowe zasady rozliczeń

1 kwietnia 2022 r. zaczęły obowiązywać przepisy określające nowe rozwiązanie polegające na wartościowym rozliczeniu energii wyprodukowanej przez prosumenta w oparciu o wartość energii ustaloną docelowo według ceny z Rynku Dnia Następnego (RDN), czyli tzw. net-billing. Nowe rozwiązanie zastąpiło dotychczas obowiązujący system opustów, przy czym dotychczasowi prosumenci, jak również ci, którzy do 31 marca 2022 r. złożyli kompletne i poprawne zgłoszenie do Operatora Sieci Dystrybucyjnej (OSD) o przyłączenie mikroinstalacji do sieci, pozostali w systemie opustów (mogą z niego korzystać przez okres kolejnych 15 lat).

Wskazać przy tym należy, że przepisy określające nowy system rozliczeń weszły w życie 1 kwietnia 2022 r., jednak do końca czerwca 2022 r. wszyscy prosumenci będą się jeszcze rozliczać z zastosowaniem systemu opustów. Dopiero od 1 lipca 2022 r. prosumenci, którzy nie nabyli prawa do stosowania systemu opustów, będą się rozliczać w systemie net-billingu.

Prosumenci a przychody podlegające opodatkowaniu podatkiem dochodowym

W przypadku prosumentów rozliczających się w systemie opustów istniały przez pewien czas wątpliwości co do tego, czy w związku z wprowadzaniem nadwyżek energii elektrycznej do sieci uzyskują oni przychody podlegające opodatkowaniu podatkiem dochodowym. Ostatecznie przyjęło się stanowisko, że u prosumentów rozliczających się w systemie opustów przychody takie nie powstają (tak orzekł przykładowo Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w interpretacji indywidualnej z 13 grudnia 2019 r., sygn. 0112-KDIL3-3.4011.375.2019.3.GM).

Potwierdziło to także Ministerstwo Finansów w piśmie z 1 lutego 2019 r. stanowiącym odpowiedź na interpelację poselską nr 28185 (sygn. PT1.054.1.2019.990), w którym czytamy:

MF

(...) na gruncie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych działalność prosumenta polegająca na wytworzeniu i wprowadzeniu do sieci energii elektrycznej z odnawialnych źródeł energii w mikroinstalacji nie stanowi źródła przychodu. Działalność ta nie jest wykonywana w celach zarobkowych i tym samym, dla prosumenta nie generuje przychodu w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym od osób fizycznych. Wynika to z faktu, że w świetle przepisów ustawy o OZE, prosument wytwarza tę energię jedynie na potrzeby własne.

Co prawda pismo to dotyczy bezpośrednio skutków w podatku dochodowym od osób fizycznych, lecz analogicznie argumentację taką można przyjąć w podatku dochodowym od osób prawnych.