Leasing finansowy samochodu osobowego dla celów bilansowych
Najczęstsze umowy leasingu to umowy leasingu samochodów. Ze względu na kilka ograniczeń w przepisach podatkowych, w przypadku umowy leasingu samochodu pojawiają się pewne wątpliwości
Zgodnie z przepisami ustaw podatkowych nie uważa się za koszty uzyskania przychodów dotyczących samochodu osobowego opłat wynikających z umowy leasingu, najmu, dzierżawy lub innej umowy o podobnym charakterze w wysokości przekraczającej ich część ustaloną w takiej proporcji, w jakiej kwota 150 000 zł pozostaje do wartości samochodu osobowego będącego przedmiotem tej umowy.
WAŻNE!
Kwota limitu 150 000 zł obejmuje podatek od towarów i usług, który zgodnie z przepisami o podatku od towarów i usług nie stanowi podatku naliczonego oraz naliczony podatek od towarów i usług, w tej części, w której zgodnie z przepisami o podatku od towarów i usług podatnikowi nie przysługuje obniżenie kwoty lub zwrot różnicy podatku od towarów i usług.
Zatem jeśli jednostka nie może odliczyć podatku VAT, wówczas kwota nieodliczonego podatku powiększa wartość samochodu osobowego oddanego do używania na podstawie umowy leasingu. W takiej sytuacji ograniczenie 150 000 zł stosuje się tylko do tej części opłaty, która stanowi spłatę wartości samochodu osobowego, a nie dotyczy części odsetkowej takiej opłaty.
W przypadku samochodów osobowych będących pojazdami elektrycznymi kwota limitu wynosi 225 000 zł.
Przykład 1
Rozliczenie kosztów uzyskania przychodu od umowy leasingu
Założenia:
Cena samochodu: 280 000 zł netto.
Podatek VAT: 64 400 zł (podatnik może odliczyć 50% podatku VAT, tj. 32 200 zł).
Podatek VAT niepodlegający odliczeniu: 32 200 zł.
Cena samochodu plus nieodliczony VAT: 280 000 zł + 32 200 zł = 312 200 zł.
Opłata wstępna: 40 000 zł.
Miesięczna rata leasingowa (35 rat): 7000 zł plus VAT, w tym część odsetkowa: 1000 zł plus VAT.
Opłata końcowa: 30 000 zł plus VAT.
Wyliczenie procentowego limitu kosztów:
limit kosztów : wartość samochodu = 150 000 : 312 200 = 48,046%.
Tym samym tylko 48,046% raty leasingowej będziemy mogli uznać za koszty uzyskania przychodu.
Warto zwrócić uwagę, że ograniczenie nie dotyczy części odsetkowej.
W przykładzie część odsetkowa wynosi 1000 zł plus VAT od każdej raty.
Część kapitałowa to 6000 zł plus VAT.
Wyliczenia
Rata kapitałowa:
6000 zł netto plus 50% VAT naliczonego od tej kwoty, tj. 690 zł, razem 6690 zł.
Powyższą kwotę mnożymy przez 48,046%, tj. 6690 zł × 48,046% = 3214,29 zł.
Z raty kapitałowej możemy zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów kwotę 3214,29 zł.
Rata odsetkowa:
1000 zł plus 50% VAT naliczonego od tej kwoty, tj. 115 zł, razem 1115 zł.
Biorąc pod uwagę powyższe, z raty możemy zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów: 3214,29 zł + 1115 zł = 4329,29 zł.
Pozostałe opłaty:
Opłata wstępna 40 000 zł plus VAT 9200 zł.
40 000 zł plus 50% naliczonego od tej kwoty, tj. 4600 zł, razem 44 600 zł.
44 600 zł × 48,046% = 21 428,57 zł
Kwota zaliczona do kosztów uzyskania przychodów wynosi więc od opłaty wstępnej 21 428,57 zł.
W analogiczny sposób oblicza się kwotę kosztów uzyskania przychodów od opłaty końcowej:
Opłata końcowa 30 000 zł plus VAT 6900 zł.
30 000 zł plus 50% naliczonego VAT, tj. 3450 zł, razem 33 450 zł.
33 450 zł × 48,046% = 16 071,43 zł
Zaliczymy do kosztów uzyskania przychodów 16 071,43 zł.
Łączna kwota zaliczona do kosztów uzyskania przychodów (kup):
( 1 ) Raty kapitałowe 3214,29 x 35 = 112 500,00 zł
( 2 ) Opłata wstępna 21 428,57 zł
( 3 ) Opłata końcowa 16 071,43 zł
Razem (1-3) 150 000,00 zł
( 4 ) Raty odsetkowe 1115 x 35 = 39 025,00 zł
Razem (1-4) 189 025,00 zł
Wykorzystałeś swój limit bezpłatnych treści
Pozostałe 79% artykułu dostępne jest dla zalogowanych użytkowników portalu. Zaloguj się, wybierz plan abonamentowy albo kup dostęp do artykułu/dokumentu.
Zaloguj się
